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法人の各国外関連取引に係る切出損益の作成過程を示す図

(

ひな形Ⅰ

)

出典

:

「独立企業間価格を算定するために必要と認められる書類（ローカルファイル）作成に

当たっての例示集（平成

28

年

6

月 国税庁）」

P18

例

5-1

Ｘ国所在の国外関連者（販売会社）の損益区分

国外関連者の

損益計算書（全社）

国外関連取引

に係る損益

（切出損益）

損益の区分方法

売上高　

売上高　

課(実額)

売上原価

×××

_売上原価

・国外関連取引又はそれ以外に 区分できるものは直課(実額) ・国外関連取引又はそれ以外に

共通するものは、△△の比率で それぞれに配賦(合理的に按 分)

売上総利益

×××

売上総利益

×××

販売費

販売費　

一般管理費

一般管理費

営業利益

国外関連取引に係る機能に関する整理表

（

ひな形Ⅱ

）

活動区分

当社の機能

国外関連者の機能

部署（人

員）

内容

部署（人員）

内容

製造

○○

_（○名）

工場

➤製品Xの製造

➤国外関連者の製造拠点への支援(工 場の立上げ時や新しい製造工程の導 入時等の技術支援、国外関連者の従 業員へのトレーニング実施等）

□□

工場

（○名）

△△

工場

（○名）

➤当社からの金型、機械設備、原材料及 び製造技術等を用いた製品Xの製造

調達

購買部

（○名）

➤製品製造に係る ・原材料、部品等調達

・国外関連者の部品の調達先の選定

資材部

（○名）

➤当社からの金型、機械設備及び原材料 の購入

製造管理部

（○名）

➤製品製造に係る

　・機械設備の組立先、調達先の選定 　・国外関連者に対する機械設備の販 　　売、据付け等指導

購買部

（○名）

営業・

広告宣伝

営業統括部

（○名）

➤グローバルの営業戦略の企画立案 ➤国外関連者の販売管理

なし

海外営業部

（○名）

➤日本の顧客からＡ国のニーズに係る 情報収集

➤日本の顧客のＡ国での製品仕様の検 討及び契約締結の準備

営業・販売部

（○名）

➤当社の戦略に沿った、Ａ国の顧客へ の営業

➤Ａ国の顧客のニーズに係る情報収集 及び当社へのフィードバック ➤販売までの在庫管理(平均60日)

広告宣伝部

（○名）

広告宣伝部

（○名）

研究開発

研究開発部

（○名）

➤国外関連取引を含む事業に係る 　・基礎研究

　・製品開発 　・製造技術の開発

なし

設計部

（○名）

➤製品の 　・企画、設計 　・仕様変更時の対応 ➤金型、機械設備の設計、製造

国外関連取引に係る

リ

スクに関する整理表

（

ひな形

Ⅲ）

リスクの

種類

リスクの内容

リスクの負担者（リスクを引き受

けるために果たす機能）

リスクが顕在化した場合の影響

対応策（顕在化した事例）

(

額

)

・

研 究 開

発

顧客のニーズの変化、新機種導入時

期の変更等の要因により、研究開発 費用が回収できないリスク

当社（顧客のニーズに係る情報収 集）

・当該研究開発の規模にもよるが、○億円～○億 円程度となる可能性が高い。

・顧客及び市場の情報収集。

（大きく顕在化した事例はない。）

原 材 料

の 価 格

変動

原材料や部材の価格の高騰が販売 価格に転嫁できず吸収できないリスク

当社（原材料の調達先の選定及び価 格交渉、製造コスト削減のための研 究開発）

Ａ社(国外関連者)

※主となる原材料は当社からの輸入 であり、価格設定は当社の調達価 格ベースであるものの、著しい価格 の高騰分は一定程度当社が負担

する契約となっているため、Ａ社の

負担は限定的

・価格の高騰する幅によるが、○千万～○千万円

程度となる可能性がある。

・主たる原材料については、当社が一括して購入 することから、一定程度の価格交渉力を有して いる。

（大きく顕在化した事例はない。）

市

場 価

格 の 変

動

市場における競争の激化による販売

条件の悪化、需要の悪化等により費 用が回収できない又は利益が獲得で きないリスク

Ａ社 （取引条件等に係る顧客との交 渉）

※販売する拠点が負担

顧客の製品の生産期間に合わせて契約を締結し ているため、当該製品の製造中に大きな影響が あるというより、次期製品の契約条件に悪影響が あることが多い。

（大きく顕在化した事例はない。）

製造ライ

ン の

操

業度

生産稼働率が不十分な場合、生産休 止期間が生じた場合、又は生産過剰

の場合に製造に係る費用負担がかさ み、利益が獲得できないリスク

Ａ社 （顧客の生産予測計画に係る情 報収集）

※製造する拠点が負担

操業度が下がった程度、期間により影響は大きく 異なる。

（大きく顕在化した事例はない。）

製 品 の

在庫

棚卸資産を保有していることによる陳 腐化、減耗、除却等の経済的損失を

被るリスク

Ａ社 （顧客の生産予測計画に係る情 報収集）

※顧客の厳しい納期要求に対応する ため、一定程度の在庫を保有

基本的に顧客仕様の特注品であり、当初の生産

計画に基づいて製造されていることから、顧客事 情による当該製品の搭載車種の生産中止等が

ない限り、除却等は発生しない。

（大きく顕在化した事例はない。）

信用

スク

Ａ社（顧客の与信管理） ※製造した拠点が負担

顧客は日系、米系の大企業であり、信用リスクは

ほとんどない。

（大きく顕在化した事例はない。）

製 造

物

責任・製

品保証

製品が顧客との契約書上の仕様どお

り機能しなかった場合等における顧 客からのクレーム対応に伴う損失を

負担するリスク

Ａ社 、当社（製造技術の開発、Ａ社へ の技術支援）

※一義的にはＡ社だが、設計や製造 工程の指導による不具合は当社

当社製品は、顧客製品向け部品の中でも人命に 関わる部品ではないことから、莫大な損害になる

可能性は少ない。

（大きく顕在化した事例はない。）

為 替

変

動

Ａ国の取引通貨Ｃと日本円の為替変 動に係るリスク（Ａ社にとって、販売の 取引通貨はＣであり、当社からの調達 の取引通貨は日本円であることから 発生）

短期的には Ａ社、中長期的には 当社 （３か月に１度、為替変動に応じ取引 価格の見直しを行う。）

・急激な為替変動が起きた場合には、最終的に 当社の損益に影響する。

・当社では取引の80%についてヘッジを行って いる。

（大きく顕在化した事例はない。）

国外関連取引において

使

用している

無

形資

産

に関する整理表

（

ひな形

Ⅳ）

無形資産の区分

当社の無形資産

国外関連者の無形資産

内容・契約条件等

内容・契約条件等

製品

に係るもの

➤製品に係る研究開発の成果

　（特許権、ノウハウ等）

➤製品を製造する機械設備の仕様に係るノウハウ なし

製造

に係るもの

➤製造に係る特許権、ノウハウ等 　・製造方法に係る特許権、ノウハウ等 　・工場レイアウト、製造ラインに係るノウハウ等 　・機械設備の使用方法に係るノウハウ等 　・従業員へのトレーニングに係るノウハウ等

➤製品の製造工程の効率化、歩留まり率の向上 に係るノウハウ(Ｘ国以外の汎用性はほとんど

ない。)

商標権

（当社の大規模な宣伝活動による全世界での商標の高い認知度） なし

マーケティング

に係るもの

※

　国外関連取引において使用した無形資産だけではなく、国外関連取引の対象となる無形資産についても、整理のため記載

出典

:

「独立企業間価格を算定するために必要と認められる書類（ローカルファイル）作成に当たっての例示集